在基建項(xiàng)目中實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，是針對傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的缺陷和不足的有效補(bǔ)充。事后審計(jì)無法對項(xiàng)目實(shí)施期間的各個要素進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管，且因與項(xiàng)目的介入性不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)成本使用不當(dāng)和貪污腐敗等問題。將審計(jì)工作滲透到項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和事后階段，才能對基建項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行全面控制，提高基建項(xiàng)目施工安全與質(zhì)量，充分發(fā)揮其社會和經(jīng)濟(jì)效益。

一、跟蹤審計(jì)概述

所謂跟蹤審計(jì)，指的是對被審計(jì)對象進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督并對其進(jìn)行適時評價(jià)和及時反饋的一種新型審計(jì)模式，其主要目的是不斷提高審計(jì)對象的績效水平。跟蹤審計(jì)的實(shí)施方法是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，在確保其合法性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，確保資金和資源的高效利用，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的快速和優(yōu)質(zhì)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目達(dá)到或超過預(yù)期目標(biāo)。近年來，我國政府對于環(huán)保和農(nóng)業(yè)、社保、基建等領(lǐng)域項(xiàng)目的投入不斷加大，對于重大項(xiàng)目和工程落實(shí)效果的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式僅能在項(xiàng)目完成后進(jìn)行回溯性審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則是對項(xiàng)目全過程的介入和跟蹤式審計(jì)，其能有效防范問題多發(fā)且糾正難度較大的難題，極大提升了項(xiàng)目工程的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，得到了廣泛的應(yīng)用和好評。

二、基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的階段程序

（一）準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段是全過程跟蹤審計(jì)在介入到基建項(xiàng)目審計(jì)當(dāng)中的重要階段，其能夠率先掌握基建項(xiàng)目的策劃和預(yù)期目標(biāo)，基于對項(xiàng)目策劃進(jìn)行的建議和評估，為后續(xù)的審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。具體來說，審計(jì)準(zhǔn)備階段即對于基建項(xiàng)目投資進(jìn)行優(yōu)化利用，將其作為擴(kuò)大生產(chǎn)和工程增益的基礎(chǔ)資金，完成項(xiàng)目的擴(kuò)建或遷建工作。其需要完成對項(xiàng)目的有效配合，在充分了解項(xiàng)目方案之后，依據(jù)實(shí)際情況完成投資的審核和估算，并明確項(xiàng)目工作流程，以便制定系統(tǒng)化的審計(jì)工作規(guī)劃，明確主要工作目標(biāo)，確保全過程跟蹤審計(jì)能夠高效、全面地完成。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段在項(xiàng)目建設(shè)階段，跟蹤審計(jì)的主要工作包括對項(xiàng)目方案的審批和設(shè)計(jì)招標(biāo)，并對項(xiàng)目設(shè)計(jì)進(jìn)行投資審查和圖紙審查等。在具體工作當(dāng)中，必須需求工程建設(shè)部門的有效配合，對于其項(xiàng)目規(guī)劃的有效性進(jìn)行系統(tǒng)分析，并作出合理和有益的建議，以有效幫助項(xiàng)目高效實(shí)施。項(xiàng)目建設(shè)階段資金投資情況的審查和監(jiān)督是重要工作內(nèi)容，必須確保資金的高效利用，避免出現(xiàn)過度浪費(fèi)和消耗。同時，結(jié)合項(xiàng)目招標(biāo)文件和投資計(jì)劃，對項(xiàng)目投資進(jìn)行有效限額，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金使用的限制。

（三）項(xiàng)目招標(biāo)階段項(xiàng)目招標(biāo)階段是建立在準(zhǔn)備和建設(shè)階段的基礎(chǔ)之上，在完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)和規(guī)劃之后，確定投標(biāo)文件和方案，向招標(biāo)單位遞交投標(biāo)書。跟蹤審計(jì)的主要工作即對投標(biāo)書進(jìn)行有效審查，查看工程量和報(bào)價(jià)情況，確保其符合項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案。同時，在競標(biāo)成功后，對合同施工界面方位和標(biāo)段進(jìn)行有效審查，并仔細(xì)審查合同的條款內(nèi)容以及合同履行情況，進(jìn)而判斷合同有效性并最終敲定項(xiàng)目承接。

（四）項(xiàng)目施工、竣工階段項(xiàng)目施工階段需對項(xiàng)目資金計(jì)劃和相應(yīng)款項(xiàng)支出情況進(jìn)行有效審查，關(guān)注項(xiàng)目的施工進(jìn)度，并對工程簽證問題和相應(yīng)變更進(jìn)行有效把控。同時，對投資情況與實(shí)際資金使用情況進(jìn)行有效審查比對，對合同臺賬進(jìn)行整理分析，出現(xiàn)偏差時及時進(jìn)行指正和協(xié)調(diào)。項(xiàng)目工程竣工之時，對造價(jià)結(jié)算進(jìn)行審查，查看其是否符合市場標(biāo)準(zhǔn)，并協(xié)調(diào)和結(jié)算矛盾與問題，確保項(xiàng)目工程順利竣工。此外，還需將投資項(xiàng)目造價(jià)指標(biāo)的所有資料進(jìn)行有效整合，對項(xiàng)目工程完成情況進(jìn)行匯總報(bào)告，以全面總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施和完成情況。

三、基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的問題

（一）審計(jì)中的認(rèn)識問題雖然全過程跟蹤審計(jì)對于基建項(xiàng)目實(shí)施有著很好的監(jiān)督和控制效果，能夠有效提高基建項(xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，避免出現(xiàn)資金使用不當(dāng)和項(xiàng)目建設(shè)秩序混亂、項(xiàng)目腐敗等多種問題，但在具體實(shí)施當(dāng)中，認(rèn)識水平的不足是造成審計(jì)工作難以有效落實(shí)的重大難題。一方面，工程管理人員對于全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識不足，認(rèn)為其過分參與和干預(yù)工程實(shí)施，其對項(xiàng)目實(shí)施無顯著作用，往往采取消極抵抗態(tài)度；另一方面，一些審計(jì)人員因業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)等方面問題，無法嚴(yán)格落實(shí)工作內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)不嚴(yán)格或出現(xiàn)較多漏洞。

（二）審計(jì)中的管理分配問題在全過程跟蹤審計(jì)工作實(shí)施期間，項(xiàng)目管理和審計(jì)之間責(zé)任分配之間出現(xiàn)的矛盾問題，是造成跟蹤審計(jì)效果不佳、審計(jì)工作無法有效落實(shí)的重要原因。一方面，項(xiàng)目管理人員對于審計(jì)人員的工作職責(zé)認(rèn)識不足，在管理當(dāng)中出現(xiàn)難點(diǎn)問題或復(fù)雜糾紛時，將審計(jì)人員引入其中之后便脫離責(zé)任管理，將所有問題交付審計(jì)人員。審計(jì)人員無法明確職責(zé)范圍，也就與管理人員存在較多矛盾。另一方面，管理人員職權(quán)過大，容易出現(xiàn)對于審計(jì)人員工作的不配合和不重視，也就造成權(quán)責(zé)問題的不明確，審計(jì)人員的工作無法正常開展。

四、基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的對策

（一）意識到審計(jì)工作的重要性為優(yōu)化基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)工作的落實(shí)效果，應(yīng)首先提高審計(jì)人員和項(xiàng)目管理人員的認(rèn)識水平，全面配合并推動跟蹤審計(jì)工作的有效開展。一方面，審計(jì)人員應(yīng)正確看清自身的職責(zé)和任務(wù)，對于基建項(xiàng)目的問題和不足進(jìn)行有效分析，將其反饋給相應(yīng)管理人員，以提高工程建設(shè)質(zhì)量并降低施工成本。另一方面，項(xiàng)目管理人員應(yīng)認(rèn)識到跟蹤審計(jì)對于優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)、提高施工效率和質(zhì)量的重要意義，積極配合審計(jì)人員的各項(xiàng)工作，并與其就項(xiàng)目規(guī)劃和施工要點(diǎn)問題進(jìn)行有效探討，共同促進(jìn)項(xiàng)目的有效建設(shè)。

（二）重視審計(jì)工作隊(duì)伍審計(jì)工作人員的素質(zhì)能力直接關(guān)系到跟蹤審計(jì)工作的落實(shí)效果，因此，必須重視審計(jì)供作隊(duì)伍的有效建設(shè)。建立系統(tǒng)的培訓(xùn)教育體系，加強(qiáng)對審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，一方面注重其專業(yè)業(yè)務(wù)能力的鍛煉和提升，另一方面則注重職業(yè)素養(yǎng)和思想道德教育，端正其對于審計(jì)工作的認(rèn)識和態(tài)度，恪守廉潔守法和職業(yè)操守。不斷提高審計(jì)工作人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德水平，使其能夠認(rèn)真對待審計(jì)工作，將基建項(xiàng)目實(shí)施全過程的審計(jì)工作落到實(shí)處，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出問題、解決問題，促進(jìn)整體項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的提高。

（三）了解審計(jì)工作重點(diǎn)抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)，才能有效避免重大問題的發(fā)生，確保每項(xiàng)審計(jì)環(huán)節(jié)落實(shí)到位。首先，應(yīng)加強(qiáng)對投標(biāo)文件的審查，并對項(xiàng)目合同內(nèi)容進(jìn)行逐條分析和判斷，避免合同中的錯漏造成后期工作的巨大失誤和損失。其次，加強(qiáng)項(xiàng)目施工當(dāng)中各施工環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，并尤其加強(qiáng)施工監(jiān)督，對于施工材料的采購價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行審查監(jiān)督，符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)才準(zhǔn)許進(jìn)入施工現(xiàn)場。此外，尤其重視溝通交流的重要性，加強(qiáng)與施工監(jiān)督和項(xiàng)目管理人員的交流溝通，使項(xiàng)目工程能夠順利并保質(zhì)完成。

（四）對審計(jì)制度進(jìn)行完善對當(dāng)前的審計(jì)制度進(jìn)行有效完善，才能為審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對于審計(jì)工作的責(zé)任和義務(wù)以及主要權(quán)限進(jìn)行有效明確，確保審計(jì)工作人員擁有明確的執(zhí)行依據(jù)，也能確保項(xiàng)目管理人員積極配合相應(yīng)工作。依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況擬定相關(guān)管理制度，明確審計(jì)工作的主要職責(zé)內(nèi)容，并有效劃分其責(zé)任權(quán)限，以避免與項(xiàng)目管理人員發(fā)生矛盾沖突。

五、基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的效益

基建項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，能夠顯著提高其多方面效益。首先，跟蹤審計(jì)能夠有效提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。因?qū)徲?jì)人員對于項(xiàng)目的投標(biāo)、材料價(jià)格等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有效審查，能夠及時發(fā)現(xiàn)價(jià)格欺詐行為和報(bào)價(jià)漏洞，且能夠避免出現(xiàn)項(xiàng)目貪污腐敗問題和資金盲目支出浪費(fèi)問題，也就間接提升了經(jīng)濟(jì)效益；其次，其能有效提高項(xiàng)目管理效益。對基建項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，內(nèi)部工作流程更加詳盡和規(guī)范，項(xiàng)目管理工作效率得到提高，且施工現(xiàn)場的問題能夠被及時發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目質(zhì)量和工期均得到保證，管理效益得以實(shí)現(xiàn)；

六、結(jié)語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也越來越大。采用全過程跟蹤審計(jì)為基建項(xiàng)目提供全程保障，能夠極大提升項(xiàng)目的社會、管理和經(jīng)濟(jì)效

益，為我國基建工程的進(jìn)一步發(fā)展落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，應(yīng)充分利用此種審計(jì)模式，發(fā)現(xiàn)其中的問題并予以有效解決，不斷提高我國基建工程建設(shè)水平。

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